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第二节 利润预测
「大纲要求」
（一）熟悉利润预测的常用指标
（二）掌握运用本量利分析法进行利润预测的原理和方法
一、利润预测常用的几项指标
（一）固定成本和变动成本
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固定成本 |
含义 |
固定成本是指与商品产销数量没有直接联系，在一定时期和一定产销数量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本。 |
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特点 |
（1）在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变； |
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变动成本 |
含义 |
变动成本是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本。 |
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特点 |
（1）单位变动成本固定不变； |
（二）边际贡献
边际贡献又称边际利润或贡献毛益，它是销售收入减去变动成本后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。
1.基本指标
边际贡献=销售收入-变动成本
=（销售价格-单位变动成本）×销售数量
=单位边际贡献×销售数量
=固定成本+利润
单位边际贡献=销售价格-单位变动成本
2.相关指标
①边际贡献率=边际贡献总额/销售收入×100%
或=单位边际贡献/销售价格×100%
②变动成本率=变动成本/销售收入×100%
=单位变动成本/销售价格×100%
③际贡献率+变动成本率=1
（三）盈亏临界点销售量（额）
盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。
表示盈亏临界点的方法有两种：
一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）；
二是用货币金额来表示，即盈亏临界点的销售额（或保本点的销售额、保本额）。
盈亏临界点销售量的计算公式：
盈亏临界点销售量=固定成本总额/（单位产品销售价格-单位变动成本）
=固定成本总额/单位边际贡献
这一公式适用于产销单一产品的企业。
「例4」（P40）假设计划年度某种产品的销售价格为38元，单位变动成本为22元，固定成本总额为16000元，则该产品的盈亏临界点销售量为：
[答疑编号1088030108]
「正确答案」
对于产销多种产品的企业，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值，计算公式为：
「例5」（P40）假设某公司计划年度销售收入780000元，固定成本总额175000元，变动成本率65%，则该公司计划年度盈亏临界点销售额为：
[答疑编号1088030109]
「正确答案」
二、预测目标利润额
运用本量利分析法预测目标利润的公式如下：
利润预测值=（销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）-（销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）×变动成本率
=（销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）×（1-变动成本率）
=（销售收入预测值-盈亏临界点销售收入）×边际贡献率
还可以这样计算利润预测值：
利润预测值=销售收入预测值-变动成本-固定成本
=（单价-单位变动成本）×预计销售量-固定成本
=单位边际贡献×预计销售量-固定成本
=边际贡献总额-固定成本
=销售收入预测值×边际贡献率-固定成本
=销售收入预测值×（1-变动成本率）-固定成本
在例5中，销售收入为780000元时的利润为：
P=（780000-500000）×（1-65%）=98000（元）
「例5.单选题」某公司计划年度A产品的销售价格为每件100元，固定成本总额为375 000元，变动成本率为25%，则盈亏临界点销售量为（ ）件。
A.2 000 B.3 500
C.5 000 D.5 500
[答疑编号1088030110]
「正确答案」C
「答案解析」盈亏临界点销售额=固定成本总额/（1-变动成本率）=375 000/（1-25%）=500 000（元），因为盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价，所以盈亏临界点销售量=盈亏临界点销售额/单价=500 000/100=5 000（件）。
三、预测实现目标利润的经济指标
目标利润=销售数量×销售价格-销售数量×单位变动成本-固定成本
影响企业利润的主要经济指标有产品销售数量、销售价格、固定成本、单位变动成本等。
预测实现目标利润必须达到的经济指标，实际上就是已知目标利润和其中三个经济指标然后求另外一个经济指标的问题。
「例6.单选题」A企业只生产一种产品，单位变动成本6元，单位售价10元，固定成本20 000元，若想实现4 000元的利润，应使销售量达到（ ）件。
A.7 200 B.6 000
C.4 500 D.5 000
[答疑编号1088030201]
「正确答案」B
「答案解析」4 000=销售数量×10-销售数量×6-20 000，销售量=（4 000+20 000）/（10-6）=6 000（件）。
「例7.多选题」某企业生产—种产品，单价8元，单位变动成本6元，固定成本2 000元，预计产销量为2 000件，若想实现利润3 000元，可采取的措施有（ ）。
A.固定成本降低1 000元
B.单价提高到8.5元
C.单位变动成本降低到5.5元
D.销量提高到2 500件
E单价降低到7元，销量提高到2 500件
[答疑编号1088030202]
「正确答案」ABCD
「答案解析」目标利润=销售数量×单价-销售数量×单位变动成本-固定成本总额
3 000=2 000×8-2 000×6-固定成本总额，固定成本总额=1 000（元），选项A正确；
3 000=2 000×单价-2 000×6-2 000，单价=8.5（元），选项B正确；
3 000=2 000×8-2 000×单位变动成本-2 000，单位变动成本=5.5（元），选项C正确；
3 000=销售量×8-销售量×6-2 000，销售量=2 500件，选项D正确；
2 500×7-2 500×6-2 000=500（元），选项E不正确。
本题也可以根据题目条件，直接计算利润。
「计算模块」边际贡献率（变动成本率）、单价、单位变动成本
「例8.计算题」（根据2006年考题改编）长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）只生产和销售甲产品一种产品（单位：件），2005年度甲产品单位变动成本（包括销售税金）为54元，边际贡献率为40%，固定成本总额为1 125 012元，全年实现净利润为402 000元。该公司适用的所得税税率为33%，2005年度的股利支付率为20%.2006年度的股利支付率将提高到50%.长江公司2006年度资金需要量预测采用销售百分比法。
该公司2005年末简要资产负债表如下：（金额单位：元）
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资产项目 |
负债及所有者权益项目 |
|||
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现金 |
300 024 |
流动负债 |
应付账款 |
200 000 |
|
应收账款 |
1 000 000 |
短期借款 |
345 800 |
|
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其他流动资产 |
35 976 |
应交税费 |
50 000 |
|
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存 货 |
2 400 000 |
长期负债 |
1 560 000 |
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固定资产净值 |
1 364 000 |
所有者权益 |
股本 |
3 000 000 |
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无形资产 |
900 000 |
留存收益 |
844 200 |
|
|
资产总计 |
6 000 000 |
负债及所有者权益总计 |
6 000 000 |
|
假设长江公司2005年度和2006年度均无纳税调整事项。
根据上述资料，回答下列各题：
（1）长江公司2005年度的盈亏临界点销售量为（ ）件。
A.12 500 B.18 750
C.22 500 D.31 250
[答疑编号1088030203]
「正确答案」D
「答案解析」单价=单位变动成本/变动成本率=54/（1-40%）=90（元），盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=1 125 012/（90-54）=31 250（件）。
（2）如果长江公司2006年度实现税前利润总额比2005年度增长l0%，在其他条件不变的情况下，2006年度应实现销售收入将比2005年度增加（ ）元。
A.100 000 B.120 000
C.150 000 D.450 000
[答疑编号1088030204]
「正确答案」C
「答案解析」
05年：
解之得：销售量=47917（件）
销售收入=47917×90=4312530（元）
06年：
解之得：销售量=49583.67（件）
销售收入=49583.67×90=4462530（元）
2006年销售收入增加额=4 462 530-4 312 530=150 000（元）。
（3）如果长江公司为了保证2006年度实现净利润比2005年度增长l0%，在其他条件不变的情况下，甲产品单位变动成本应降低为（ ）元。
A.45.25 B.48.55
C.51.36 D.52.75
[答疑编号1088030205]
「正确答案」D
「答案解析」
解之得：单位变动成本=52.75
（4）如果长江公司2006年的销售收入和净利润均比2005年度增加10%，并且2005年度还有剩余生产能力，即增加收入不需增加固定资产投资，则该公司2006年度的追加资金需要量为（ ）元。
A.89 322.40 B.127 500
C.1503 68.42 D.260 400
[答疑编号1088030206]
「正确答案」B
「答案解析」
追加资金需要量=预计年度销售增加额×基期敏感资产总额/基期销售额-预计年度销售增加额×基期敏感负债总额/基期销售额-预计年度留存收益的增加额
=预计年度销售增加额×（基期敏感资产总额/基期销售额-基期敏感负债总额/基期销售额）-预计年度留存收益的增加额
2006年需要追加资金需要量=4 312 530×10%×（3 736 000/4 312 530-250 000/4 312 530）-402 000×（1+10%）×（1-50%）=127 500（元）
「例9.计算题」金陵公司只生产和销售甲产品（单位：件），20×7年度甲产品单位变动成本（包括营业税金）为51元，边际贡献率为40%，固定成本总额为1 026 152元，全年实现净利润为402 000元。20×7年年末资产负债表中所有者权益总额为4 500 000元，敏感资产总额为3 710 324元，敏感负债总额为254 751元。
20×8年公司计划生产销售甲产品的数量比20×7年增加7000件，固定成本相应增加105 000元，单位变动成本相应下降10%，销售单价保持不变。考虑到公司能筹集到相应的营运资金，为此公司将20×8年分配利润总额定为20×8年实现净利润的80%.
假设公司20×7年适用企业所得税税率为33%，20×8年起改为25%，且每个年度均无纳税调整事项。
根据上述资料，回答下列各题：
（1）金陵公司20×8年利润总额将比20×7年增加（ ）元。
A.412 622.80 B.705 037.72
C.733 000.00 D.2 142 812.80
（2）金陵公司20×8年追加资金需要量为（ ）元。
A.184 328.08 B.353 856.58
C.395 800.00 D.505 750.00
（3）金陵公司20×8年甲产品的销售净利润率比20×7年增长（ ）%.
A.6.41 B.7.60
C.39.33 D.64.81
（4）金陵公司20×9年在没有增加固定资产投资的情况下，甲产品销售量比20×8年增加1 000件。若其他条件不变，公司要想使20×9年利润总额比20×8年增长15%，则单位变动成本应比20×8年下降（ ）%.
A.0.30 B.4.05
C.4.40 D.13.96
[答疑编号1088030207]
「正确答案」（1）A；（2）B；（3）D；（4）C.
「答案解析」
（1）20×7年利润总额=402 000/（1-33%）=600 000（元）
20×7年销售单价=51/（1-40%）=85（元/件）
20×7年销售数量=（600 000+1 026 152）/（85×40%）=47 828（件）
20×8年单位变动成本=51×（1-10%）=45.9（元/件）
20×8年边际贡献率=1-变动成本率=1-45.9/85×100%=46%
20×8年利润总额=（47 828+7 000）×85×46%-（1 026 152+105 000）=1 012 622.8（元）
金陵公司20×8年利润总额将比20×7年增加的金额=1 012 622.8-600 000=412 622.80（元）
（2）20×8销售收入比20×7年增加额=7 000×85=595 000（元）
追加资金需要量=RASΔS-RlSΔS-ΔRE
=[3 710 324/（47 828×85）]×595 000-[254 751/（47 828×85）]×595 000-1 012 622.8×（1-25%）×（1-80%）
=353 856.58（元）
（3）20×7年销售净利润率=净利润/销售收入净额=402 000/（47 828×85）×100%=9.89%
20×8年销售净利润率=净利润/销售收入净额=1 012 622.8×（1-25%）（47 828+7000）×85×100%=16.30%
金陵公司20×8年甲产品的销售净利润率比20×7年的增长率
=（16.30%-9.89%）/9.89%×100%
=64.81%
（4）预计20×9年利润总额=1 012 622.8×（1+15%）=1 164 516.22（元）
单位变动成本=单价×销售量-利润总额-固定成本销售量
=[85×（47 828+7 000+1 000）-1 164 516.22-（1 026 152+105 000）]/（47 828+7 000+1 000）
=43.88（元/件）
20×8年单位变动成本
=51×90%=45.9（万元）
则单位变动成本降低率
=（45.9-43.88）/45.9×100%=4.40%
「例10.计算题」长江公司只生产和销售甲产品一种（单位：件），2008年度甲产品单位变动成本（含销售税金）为120元，边际贡献率为40%，固定成本总额为960 000元，销售收入3 000 000元。该公司适用企业所得税税率25%，确定的股利支付率为60%.
对长江公司2008年度资产负债表与销售关系的计算分析，2008年度的敏感资产总额为2 965 000元，敏感负债总额为310 000元。
长江公司计划2009年度实现净利润比上年度增长20%.假定2009年度该公司产品售价、成本水平、企业所得税税率和股利支付率均与上年度相同。
根据上述资料回答下列各题。
（1）长江公司2008年度甲产品的盈亏临界点销售量为（ ）件。
A.8 000 B.10 000
C.12 000 D.15 000
（2）长江公司为实现2009年度的利润目标，应实现销售收入（ ）元。
A.3 120 000 B.3 200 000
C.3 250 000 D.3 600 000
（3）长江公司为实现2009年度的利润目标，应追加的资金需要量为（ ）元。
A.1 900 B.19 800
C.20 000 D.21 000
（4）在其他条件不变时，长江公司为实现2009年度的利润目标，甲产品单位变动成本应降低为（ ）元。
A.96.0 B.108.6
C.110.6 D.116.8
[答疑编号1088030208]
「正确答案」（1）C；（2）A；（3）B；（4）D.
「答案解析」
（1）销售单价=单位变动成本/（1-边际贡献率）=120/（1-40%）=200（元），
盈亏临界点销售量=固定成本总额/（销售单价-单位变动成本）=960 000/（200-120）=12 000（件）。
（2）2008年销售数量=销售收入/销售单价=3 000 000/200=15 000（件）。
2008年利润总额=15 000×（200-120）-960 000=240 000（元）。
2008年净利润=240 000×（1-25%）=180 000（元）。
2009年利润总额=180 000×（1+20%）/（1-25%）=288 000（元）。
销售收入×边际贡献率-固定成本=利润总额，
2009年销售收入=（288 000+960 000）/40%=3 120 000（元）。
（3）2009年应追加的资金需要量=销售增加额/基期销售收入×（基期敏感性资产-基期敏感性负债）-预计年度留存收益增加额=120 000/3 000 000×（2 965 000-310 000）-288 000×（1-25%）×（1-60%）=19 800（元）。
（4）单位边际贡献=（利润总额+固定成本）/销售数量=（288 000+960 000）/15 000=83.2（元），
单位变动成本=销售单价-单位边际贡献=200-83.2=116.8（元）。